酒店內部控制的發展現狀-文庫吧

【正文】 勢，我國酒店企業已不能繼續價格戰這種較為低層次的競爭形式，而是要從自身出發，注重提高服務質量、講求文化內核，建立內部控制制度并使其在企業管理中發揮真正的作用。 綜觀國內外企業的經營發展情況，不論是會計信息失真，還是不守法經營，以至于經營失敗，在很大程度上都可歸結為企業內部控制的缺失或失效。鑒于我國酒店企業目前的經營管理狀況，以及對內部控制的認識和實施操作情況，筆者認為非常有必要對酒店企業的內部控制做一些較為細致地分析。所以本文就從國際上有關企業內部控制理論的發展進程出發，分析內部控制在企業中的作用和重要性，再結合我國酒店企業內部控制的現實情況，談談有關酒店內部控制設計和執行的看法，以期能夠給處于激烈競爭中的眾多國內酒店提供有關內部控制設計和運行方面的啟示。1 內部控制發展現狀及相關研究綜述1. 1內部控制的概念及其演進發展 由內部牽制發展而來的內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，通過實踐人們得出這樣的結論:得控則強、失控則弱、無控則亂。由于對企業發展的非常影響，內部控制的重要性己越來越為人們所認識。回溯內部控制理論幾十年的發展歷程，我們可以看到在經歷了從萌芽階段到成熟階段的發展過程后，內部控制不論在理論還是在實踐環節上都已經逐步形成了完善的自我監督和自行調節體系。鑒于該制度對于企業發展的重要性，有必要較為系統地了解它的發展過程和理論實踐的最新發展動態，這樣便于加深對該理論的認識。 對各種活動都進行調節和控制的目的就在于使它們不超出特定的范圍和界限，能夠被掌握和協調。從現代管理學角度，控制就是操作、管理、指揮和調節。任何組織都希望其自身能在高效的方式下開展業務活動，提供可靠的財務會計信息和各項管理信息以供自己和其他方面使用，他們需要控制來盡量減少決策中的失誤和工作中的缺陷。當這種控制在組織內部實施時，就是通常意義上的內部控制。內部控制是指組織為了提高經營效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達到既定的管理目標，而在內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、方法和程序。它的實質是一種管理控制，是有效執行組織策略的必要工具。 內部控制的主體，就是內部控制設計、執行和考評的主體，是組織內部的管理者、職能部門和相關的工作人員。其客體是組織內部的經濟、業務管理活動。為了控制客體，即控制組織內部的一切生產經營活動、財務收支活動和各種行政業務管理活動，就必須針對其具體環節，建立內部控制制度，制定一套相互聯系、相互制約的程序和方法，使之能按照規定的預期目標有秩序有效率地進行。內部控制以責任、牽制、程序、手續等項制度為控制依據，建立健全合理的組織機構，明確部門和個人的職權范圍及其責任界限，規定授權處理程序及相互聯系、相互制約的辦事手續和方法。內部控制的主要目的是為了領導、組織、協調、監督企業內部的各項經營管理活動，促使其認真貫徹執行管理部門制定的方針政策，準確、可靠地取得各種經營管理信息，確保財產安全、完整，不斷提高經營管理水平，如期實現經營管理目標。 內部控制在其產生和發展的漫長過程中，大體經歷了萌芽期、發展期和成熟期三個歷史階段。—內部牽制 內部牽制(Internal check)以賬目間的相互核對為主要內容并實施崗位分離，這在早期被認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。作為一種內部控制思想，內部牽制已有幾千年的悠久歷史。古埃及對國庫的管理思想就是內部牽制初露端倪的表現。而作為一個專有的概念名詞，直到1905年內部牽制才有屬于自己的較為明確的解釋。1930年這一概念被進一步發展成比較完整的定義:內部牽制是賬戶和程序組成的協作系統，這個系統使得員工在從事本身工作時，獨立地對其他員工的工作進行連續性的檢查，以確定其舞弊的可能性[1]。爾后《柯氏會計辭典》給出如下定義:內部牽制是為了提供有效的組織和經營，并防止錯誤和其它非法業務發生而制定的業務流程。其主要特點是以任何個人或部門都不能單獨控制任何一項或一部分業務權利的方式進行組織上的責任分工，每項業務通過正常發揮其它個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。 綜觀內部牽制發展的主線，可知它以查錯防弊為基本目的，以職務分離和賬目核對為手法，并以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。一般來說，內部牽制機能的執行大致可分為以下四類:(1)實物牽制。例如把保險柜的鑰匙交給二個以上的工作人員持有。一定同時使用這二把以上的鑰匙，否則保險柜就打不開。（2）機械牽制。例如保險柜的大門若非按正確程序操作就不能被打開。(3)體制牽制。采用雙重控制預防錯誤和舞弊的發生。(4)簿記牽制。定期將明細賬與總賬進行核對。 內部牽制的設計基于以下兩個基本設想:(1)二個或以上的人或部門只有極小的機會無意識地犯同樣錯誤:(2)二個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設想是合理的，內部牽制機制確實有效地減少了錯誤和舞弊行為，因此在現代內部控制理論中，內部牽制仍占有重要的地位，成為有關組織機構控制、職務分離控制的基礎。[2]—內部會計控制與內部管理控制 二十世紀三十年代初，美國《證券交易法》，首先提出了“內部會計控制”(Internal accounting control system)的概念。但爾后的很長一段時間都沒有關于內部控制概念的權威性定義。直到1949年，美國審計程序委員會下屬的內部控制專門委員會才在《內部控制、協調系統諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性》的專題報告中首次對內部控制做出定義。至此，內部控制形成了最初的模式。 五十年代以后，人們對內部控制的認識又有提高，美國還將其列入政府法規。1963年美國審計程序委員會對內部控制定義做了進一步說明，將其劃分為會計控制和管理控制兩部分。1973年該委員會在第1號公告(SAS No. 1)中，對管理控制和會計控制下了今天廣為人知的定義。 上述內部控制定義的演變反映出人們為完善該定義一直在作著不懈的努力。但是這種以會計控制為主的定義，雖然為獨立審計界認可，但卻屢屢遭到管理人員代言人的攻擊。他們指出，不應該把精力過多地放在糾錯防弊上，這樣顯得過于消極和狹窄，而應該將內部控制范圍和目標應予以擴展，以便它們更能夠適應管理部門的需要。—內部控制結構和內部控制整體架構 美國注冊會計師協會的文獻界定了會計控制概念，而公司的經理們創立并在實踐中運用著管理控制概念，這兩個概念形成鮮明的對照。如果忽視這兩種屬于內部控制的不同解釋同時并存的事實，那么任何設計內部控制系統的企圖都是短視和徒勞的。于是，人們提出了內部控制結構和整體架構的概念。 (1)內部控制結構 西方學術界在對內部會計控制和管理控制進行研究時，逐步發現這兩者是不可分割、相互聯系的，因此在二十世紀80年代提出了內部控制結構的概念，認為“企業的內部控制結構包括為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序[3]”，并明確了內部控制結構(Internal Control Structure)的內容為控制環境、會計制度和控制程序三個方面。 控制環境是指包括管理者的思想和經營作風等在內的、對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的各種因素[4]。會計系統規定各項經濟業務的鑒定、分析、歸類、登記和編報的方法，明確各項資產和負債的經營管理責任。控制程序指管理當局所制訂的用以保證達到一定目的的方針和程序。 上述內部控制結構的內部與1973年頒布的內部控制定義相比有兩個明顯的改動:一是正式將內部控制環境納入內部控制范疇，二是不再區分會計控制和管理控制。這些改變可以說是反映了70年代后期以來內部控制實務操作和理論研究的一個新動向。 (2)內部控制整體架構 在二十世紀90年代美國“反對虛假財務報告委員會”(National Commission on Fraudulent Reporting)所屬的內部控制專門研究委員會發起機構委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡稱COSO委員會)提出專題報告:《內部控制—整體架構(Internal ControlIntegrated Framework)》，即COSO報告[5]。這一整體框架思想，擴人了內部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產安全有關的控制，逐步將各界對內部控制的認識統一起來。COSO報告指出:內部控制是董事會、經理階層和其他員工實施的，為實現提高業務活動的效果與效率、增強財務報告可靠性及有關法律法規的遵從性等目標所提供合理保證的一個過程。該定義強調了內部控制實施的主體和內部控制需要達到的目標。報告指出內部控制由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監控等五個相互關聯的要素構成。內部控制目標、內部控制要素及內部控制主體三者之間存在直接的關系，共同構成一個理想的內部控制整體框架。我們將這種關系概括為圖11所示的結構。COSO報告是迄今為止對內部控制最為全面地描述，是內部控制發展的新的里程碑。 目 標 經營 財務 遵循 報告 法規控 制 環 境風 險 評 估控 制 活 動信 息 與 溝 通監 控組成要 素 體 主 圖1—1內部控制框架圖 一般所指的內部控制功能就是要建立某種反饋系統。首先應該按規定把包括組織績效和外界環境在內的某種實際狀況反映給組織，而后由管理人員對預期目標或標準加以比較，結果的差異程度如果超出了所規定的程度，管理者就必須查明原因并采取行動，以保證實際行為及實際發展不脫離原有目標的設計。管理者不應把注意力集中在事過境遷、裨益不大的事后控制比較上面，而應注重事前和事中控制，圍繞計劃目標，在事前或事中就對一切活動起到導引、匡正的作用。控制功能作用的大小與功能的發揮密切相關。內部控制的具體功能如下: 防護功能:內部控制是以計劃目標為依據的控制，它對計劃的鑒定與分析，使計劃更加正確可靠，更利于制約管理過程中出現的消極因素。 調節功能:內部控制是管理層的一種職責，是為了制約標準的執行與平衡偏差，因此，控制的全部工作應包括設計標準、衡量差異、提出分析、采取措施、協助業務部門使其執行結果符合標準，以達到實現監督考核與制約的目的。 反饋功能。由于內部控制一般采取閉環控制方式，有利于各種管理信息的反饋，因此，對管理目標的執行、差異存在的狀況、應采取的措施等能夠及時準確的報告給有關管理者，有助于企業各項計劃、政策的貫徹、落實和執行。 參謀助手功能:內部控制作為企業的職能部門，是專職綜合性經濟監督機構，應能掌握企業經濟管理活動中的決策，隨時了解經營工作的總體部署、工作重點和重大舉措，圍繞調控中的熱點從宏觀著眼，微觀入手，監督和協調經濟管理各部門、各環節，使其更好的履行職責，并注意發現經濟運行中的新情況和新問題，進行綜合性分析，提出改進意見和建議，以促進各項制度和措施的進一步加強與完善[6]。 內部控制的作用是指內部控制的固有功能在實際工作中對企業的生產經營活動及外部社會經濟活動所產生的影響和效果。在社會化大生產中，內部控制作為企業生產經營活動的自我調節和自我制約的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置。企業規模越大、其重要性越顯著。可以說，內部控制的制度健全、嚴格實施與否，是企業經營成敗的關鍵。因此，正確的認識內部控制的作用，對于加強企業經營管理，維護財產安全，提高工作效率和經濟效益，具有十分重要的現實意義。具體講，企業內部控制主要有以下兒方面的作用: 保證國家的方針、政策和法規在企業內部的貫徹實施。貫徹執行國家的方針、政策和法規，是企業進行合法經營的先決條件。健全完善的內部控制，可以對企業內部的任何部門、任何流轉環節進行有效的監督和控制，對所發生的各類問題，都能及時反映，及時糾正，從而有利于保證國家方針政策和法規得到有效的執行。 可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實的反映企業的生產經營活動的實際情況，并及時發現和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和準確性。 有效的防范風險。在生產經營活動中，企業要達到生存發展的目標，就必須對各類風險進行有效的預防和控制，內部控制作為企業管理的中樞環節，是防范企業風險最行之有效的一種手段。它通過對企業風險的有效評估，不斷加強對企業經營風險薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽之中，是企業風險防范的一種最佳方法。 維護財產和資源的安全完整。健全完善的內部控制能夠科學有效的監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，從而確保財產物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費現象的發生。 統馭整體以促進企業的有效經營。企業中雖有不同的作業單位，但要達到經營目標，必須全面配合，以發揮整體團隊作用。內部控制就是要涉及到企業中所有機構和所有活動及其具體環節，由點到線到面、逐級統合。健全有效的內部控制，可以利用會計、統計、業務、審計等各部門的制度規劃及有關報告，把企業的生產、營銷、財務等各部門及其工作結合在一起，從而使各部門密切配合，充分發揮整體的作用，以順利達到企業的經營目標。同時，由于嚴密的監督與考核，能真實的反映工作實績，再配合合理的獎懲制度，便能激發員工的工作熱情及潛能，通過工作效率，從而促進整個企業經營效率的提高。綜上所述，在新形勢下加強和完善企業內部控制，充分發揮企業內部控制的作