企業(yè)所得稅下ppt課件-資料下載頁

　　

【正文】 種植； ④林木的培育和種植； 2022/5/25 94 ⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)； ⑥林產(chǎn)品的采集； ⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目； ⑧遠(yuǎn)洋捕撈。 ⑵企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得， 減半征收 企業(yè)所得稅 ： ⑶ 自 2022年 1月 1日起，對以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 2022/5/25 95 ①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； ②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 資經(jīng)營的所得 ,如企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等投資的所得 ； 國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指 《 公共 2022/5/25 96 基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。 企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得， 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 。 企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī) 定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 2022/5/25 97 《 實(shí)施條例 》 采用從企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計(jì)算減免稅的新辦法，一方面可以避免企業(yè)通過推遲 獲利年度 來延期享受減免稅待遇的做法；另一方面也可兼顧項(xiàng)目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的情況，較原內(nèi)資企業(yè) 從開業(yè)之日起 計(jì)算減免稅優(yōu)惠，更為符合實(shí)際；還可鼓勵(lì)企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實(shí)現(xiàn)盈利，提高投資效益。 2022/5/25 98 、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。 符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得， 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬 2022/5/25 99 納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 —三免三減半 依照所得稅條例 2和 3規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi) 轉(zhuǎn)讓的 ，受讓方自受讓之日起，可以 在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠 ；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。 2022年 1月 1日起， 對節(jié)能服務(wù) 規(guī)定如下： （ 1）對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取 2022/5/25 100 得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。 —— 三免三減半 （ 2）對符合條件的 節(jié)能服務(wù)公司 ，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的 用能企業(yè) ，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行： ① 用能企業(yè)按照能源管理合同 實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出， 均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理； 2022/5/25 101 ② 能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的 資產(chǎn) ，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理； ③ 能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)， 用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款， 不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。 ⑶ 同時(shí)滿足的條件見財(cái)稅 〔 2022〕 110號 。 2022/5/25 102 ，符合 免征、減征 企業(yè)所得稅， 是指一個(gè)納稅年度內(nèi)， (a)居民企業(yè) (b)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 (c)不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 享受條件、計(jì)算等參考 2022年 CPA教材 P287 技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍， 包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓， 是指居民企業(yè) 2022/5/25 103 轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或 5年以上（含 5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。 其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。 居民企業(yè)技術(shù)出口 應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的 《 中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄 》 （商 2022/5/25 104 務(wù)部、科技部令 2022年第 12號）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到 100%的 關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得， 不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 ： 本法第三條第三款規(guī)定的所得，即非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得 2022/5/25 105 與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 上述所得 ，減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 下列所得可以 免征 企業(yè)所得稅： ⑴外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得； ⑵國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； ⑶經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。 2022/5/25 106 二、 符合條件的 小型微利企業(yè) ，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 (適用居民企業(yè) ) 符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： ㈠工業(yè)企業(yè) ， 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元； ㈡其他企業(yè) ， 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。 注意： 應(yīng)納稅所得額在 3萬（含 3萬）減半計(jì)征 2022/5/25 107 三、 國家需要重點(diǎn)扶持的 高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指 擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán) ，并同時(shí)符合下列 條件 的企業(yè)： ㈠產(chǎn)品 (服務(wù) )屬于 《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù) 領(lǐng)域 》 規(guī)定的范圍； ㈡研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例； 2022/5/25 108 ㈢高新技術(shù)產(chǎn)品 (服務(wù) )收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例； ——60% ㈣科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例； ㈤高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。 《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 和 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 管理辦法由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 2022/5/25 109 《 實(shí)施條例 》 最后采用 “核心自主知識產(chǎn)權(quán)” 作為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件之一，既避免了范圍太寬泛問題，相對容易操作，也突出了技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)向。 其內(nèi)涵主要是企業(yè)擁有的、并對企業(yè)主要產(chǎn)品或服務(wù)在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)。 ㈥ 高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審。 自 2022年 2月 1日起，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格 期滿前三個(gè)月內(nèi) 提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按 15%的稅率預(yù)繳。 2022/5/25 110 四、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠政策 （一）自 2022年 7月 1日起至 2022年 12月 31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等 21個(gè)中國服務(wù)外包示范城市（以下簡稱示范城市）實(shí)行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策： ，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2022/5/25 111 職工教育經(jīng)費(fèi)支出， 不超過 工資薪金總額 8%的部分 ，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 （二）享受本通知第（一）條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) 必須同時(shí)符合以下條件： 《 技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù) 認(rèn)定范圍 （試行） 》 （詳見附件）中的一種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進(jìn)技術(shù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力； 2022/5/25 112 在示范城市 （含所轄區(qū)、縣、縣級市等全部行政區(qū)劃） 內(nèi) ； 法人資格， 近兩年在進(jìn)出口業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、稅收管理、外匯管理、海關(guān)管理等方面無違法行為； 大專以上學(xué)歷的員工 占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上； 《 技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行） 》 中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù) 取得的收入 占企業(yè) 2022/5/25 113 當(dāng)年總收入的 50%以上。 離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù) 取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的 50%。 從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入， 是指企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外單位提供 《 技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行） 》 中所規(guī)定的信息技術(shù)外包服務(wù)（ ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（ BPO）和技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（ KPO），而從上述境外單位取得的收入。 2022/5/25 114 （三）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定管理和附表： 《 技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍 》，見 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 財(cái)稅 〔 2022〕 65號。 2022/5/25 115 五、民族自治地方的 自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定 減征或者免征 。 自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 民族自治地方 ，是指依照 《 中華人民共和國民族區(qū)域自治法 》 的規(guī)定，實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。 對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)， 2022/5/25 116 不得減征或者免征企業(yè)所得稅。 補(bǔ)充規(guī)定，見 2022CPAP292。 六 、 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 加計(jì)扣除 ㈠ 為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。 研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用， 未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的 ， 2022/5/25 117 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除； 形成無形資產(chǎn)的 ，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 規(guī)定： 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法 （試行） ㈡ 安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資 據(jù)實(shí)扣除 的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資 2022/5/25 118 的 100%加計(jì)扣除 。殘疾人員的范圍適用 《 中華人民共和國殘疾人保障法 》 的有關(guān)規(guī)定。 注意： 單位實(shí)際支付給殘疾人員的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。 單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時(shí)，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 2022/5/25 119 企業(yè)安置國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。 七、 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資， 可以 按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 抵扣應(yīng)納稅所得額 ，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2